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編輯:中稅答疑特約撰稿人 趙小紅
寫在前面:
1。 想當年小編考注會、注稅的時候,考試學的是企業會計準則,沒想到實務中給企業做培訓、做諮詢接觸的更多的卻是小公司,適用的是小企業會計準則,注意提示大家,考證和實務還是有很大的區別的。
2。 實務中,還發現很多企業的財務不清楚自己企業適用什麼準則,對企業會計準則和小企業會計準則完全混著用了。其實,企業會計準則和小企業會計準則還是有很大區別的。
3。 企業會計準則適用於大公司、上市公司,稅會差異比較大,小準則適用於小公司,《小企業會計準則》適用於在境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業,特殊情況除外。相對來說更簡單直接,稅會差異比較小。
小企業會計準則與企業會計準則的16類主要區別點如下:
一、概述
1。企業會計準則體系由基本會計準則、具體會計準則、應用指南、準則解釋以及實施問題專家工作組意見組成。2006年推出38個準則,2014年7月1日實施修訂的5個準則,新增3個準則政策沿革詳見:企業會計準則沿革梳理。
2。 《小企業會計準則》自2013年1月1日起實施,適用於在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號印發)所規定的小型企業標準的企業。有三類小企業除外:
(一)股票或債券在市場上公開交易的小企業。
(二)金融機構或其他具有金融性質的小企業。
(三)企業集團內的母公司和子公司。
小企業會計準則未作規範的,參照企業會計準則。已實行企業會計準則的企業不得轉為執行小企業會計準則。
二、計量屬性
企業會計準則計量屬性:應當採用歷史成本計量,採用重置成本、可變現淨值、現金、公允價值計量的。會計準則允許企業計提減值準備,但對於非流動性資產計提的減值準備一律不得衝回。
小企業會計準則計量屬性:按成本計量,不計提資產減值準備,而資產實際損失的確定參照了稅法中有關資產損失所得稅稅前扣除標準。現金流量表簡化,附註里納稅調整的說明。
三、資產減值準備
1。 小企業會計準則小企業的資產應當按照成本計量,不計提資產減值準備。
應收及預付款項的壞賬損失應當於實際發生時計入營業外支出,同時衝減應收及預付款項。借記營業外支出,貸記應收賬款。
2。 企業會計準則
企業會計準則允許企業計提減值準備,但對於非流動性資產計提的減值準備一律不得衝回,允許轉回的有壞賬準備和存貨跌價準備。其中對於應收及預付款項的壞賬損失,企業計提壞賬準備有直接轉銷法和備抵法兩種方法。直接轉銷法下,借記資產減值損失,貸記應收賬款。
四、壞賬損失
1。 小企業會計準則
直接轉銷法(什麼時候發生壞賬,什麼時候記損失)
借:營業外支出
貸:應收賬款
確認的已做壞賬損失處理後又收回的應收賬款,借記銀行收款等,貸記營業外收入科目。
2。 企業會計準則
(1)計提壞賬準備:
借:信用減值損失
貸:壞賬準備
(2)發生(確認)壞賬損失時:
借:壞賬準備
貸:應收賬款
(3)如果出乎意料,已確認並轉銷的應收賬款以後又收回來了,那麼:
借:應收賬款
貸:壞賬準備
同時,
借:銀行存款
貸:應收賬款
(4)衝減多計提的壞賬準備:
借:壞賬準備
貸:信用減值損失
資產減值損失和信用減值損失的區別:
1。 資產減值損失和信用減值損失都是屬於損益類科目,影響利潤,只是對應科目不同。
2。 應收賬款屬於金融資產,根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年)應用指南,應收賬款發生的壞賬準備應透過“信用減值損失”科目核算,不再透過“資產減值損失”科目核算。
3。 資產減值損失是指因資產的賬面價值高於其可收回金額而造成的損失。新會計準則規定資產減值範圍主要是固定資產、無形資產以及除特別規定外的其他資產減值的處理。其對應科目是各種資產減值準備。
五、存貨
(一)消耗性生物資產,小企業會計準則作為存貨,企業會計準則作為生物資產範疇。
(二)出租或出借週轉材料,小企業會計準則不需結轉其成本,但應當進行備查登記。收到出租包裝物的租金,計入“營業外收入”科目(大準則做其他業務收入);企業會計準仍應進行相應財務處理。投資者投入小準則按評估價,大準則按協議各方協議價值。
發出存貨的計價大小準則是一樣的,取消後進先出法。
(三)期末計價不同,小準則是歷史成本計量,取消了存貨跌價準備,大準則遵循成本與市價孰低計量。
(四)存貨盤盈、盤虧
1)盤盈處理:
小企業會計準則下計入營業外收入,企業會計準則下盤盈存貨實現的收益應當衝減管理費用。
①處理前的分錄(兩者一樣)
借:原材料
貸:待處理財產損溢
②未查明原因的處理:
(小企業會計準則)
借:待處理財產損溢
貸:營業外收入(企業會計準則)
借:待處理財產損溢
貸:管理費用
2)盤虧處理:
小企業會計準則下計入營業外支出,企業會計準則下根據原因的不同計入管理費用或者營業外支出。
①處理前的分錄(兩者一樣)
借:待處理財產損溢
貸:原材料
②處理時的分錄:(小企業會計準則)
借:營業外支出
貸:待處理財產損溢(企業會計準則)
借:管理費用(計量收發錯誤/管理不善)
營業外支出(自然災害造成)
貸:待處理財產損溢
說明:小企業在購買商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等,直接計入當期銷售費用核算,不計入存貨成本。
六、投資類
1。 小企業準則投資分為:短期投資、長期債券投資、長期股權投資。小企業會計準則採用成本法,取消了權益法。
2。 企業會計準則分為:交易性金融資產、其他權益工具、債權投資、其他債權投資、長期股權投資(成本法、權益法)。
3。 兩者核算方法差異很大:長期債券投資類似於持有至到期投資;長期股權投資類似於企業準則下非同一控制形成的,後續計量採用成本法計量的長期股權投資。
七、固定資產
(一)小企業準則無現值計量,不考慮融資費用。大準則分期付款購買固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。
(二)企業會計準則規定固定資產已達到預定可使用狀態之日起,估價入賬,竣工決算後再作調整,不再追溯調整。小準則固定資產由在竣工決算前發生的支出構成。
(三)融資租入固定資產成本,小企業準則是按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。企業會計準則固定資產入賬價值=租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者+初始直接費用。
(注:根據企業會計準則第21號租賃的規定,承租人租入資產應當確認使用權資產,使用權資產按照成本進行初始計量。)
(四)固定資產盤盈、盤虧1。 企業會計準則
盤盈的固定資產,作為前期差錯處理,在按管理許可權報經批准處理前,應先透過“以前年度損益調整”科目核算。
借:固定資產
貸:以前年度損益調整
借:以前年度損益調整
貸:盈餘公積 利潤分配——未分配利潤
盤虧的固定資產,按盤虧固定資產的賬面價值借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。
2。 小企業會計準則
盤盈固定資產,小企業會計準則,先透過“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目核算,經批准後,轉入“營業外收入”科目。
盤虧固定資產,小企業會計準則,先透過“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目核算,經批准後,扣除可收回的保險賠償或過失人賠償後,計入“營業外支出”科目。
(五)後續支出
1。 小企業會計準則規定:後續支出分為日常修理費和改建支出。固定資產的日常修理費,應當在發生時根據固定資產的受益物件計入相關資產成本或者當期損益。
固定資產的改建支出,應當計入固定資產的成本,但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。
前款所稱固定資產的改建支出,是指改變房屋或者建築物結構、延長使用年限等發生的支出。
解析:固定資產後續支出能否資本化,主要視其是否屬於改建支出,廢除需要職業判斷的標準。兩次裝修間隔期,預計使用年限,合同約定的剩餘年限按最短的。(稅法是按剩餘年限)
與固定資產有關的後續支出,符合本準則第四條規定的確認條件的,應當計入固定資產成本;不符合本準則第四條規定的確認條件的,應當在發生時計入當期損益。大準則第4條規定:固定資產同時滿足下列條件的,才能予以確認:
(一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;
(二)該固定資產的成本能夠可靠地計量
2。 企業會計準則規定:
(1)固定資產發生的後續支出,符合固定資產確認條件的,應當計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的,應當在發生時計入當期管理費用或銷售費用。
(2)固定資產日常修理費用,通常不符合固定資產確認條件,應當在發生時計入當期管理費用或銷售費用。
(3)企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出,應予資本化,作為長期待攤費用,合理進行攤銷。(同小準則)
八、無形資產
1。 小企業會計準則簡化了延期付款或分期付款購買無形資產的會計處理,不考慮其中所含的融資費用。
2。 無形資產攤銷的規定不同。小企業會計準則,不能可靠估計無形資產使用壽命的,攤銷期不得低於10年。與稅法一致。企業會計準則,使用壽命不確定的無形資產不應攤銷,進行減值測試。
3。 是否計提減值準備規定不同。小企業會計準則無減值,企業會計準則減值不得轉回。
九、分期收款銷售
1。 小企業會計準則:銷售商品採用分期收款方式的,在合同約定的收款日期確認收入。
2。 企業會計準則:分期收款銷售商品,實質上具有融資性質的,應當按照應收的合同或協議價款的現值確定其公允價值。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協議期間內,按照應收款項的攤餘成本和實際利率計算確定的攤銷金額,衝減財務費用。
十、銷售退回或折讓
對已確認收入的銷售退回,企業會計準則要求:
1。 企業當年已確認收入的售出商品發生銷售退回的,企業一般應在發生時衝減當期銷售商品收入,同時衝減當期銷售商品成本。(此時,不會產生稅會差異,無須進行納稅調整)
2。 如果銷售退回是在資產負債表日後至財務報告批准報出日之間發生的(12。31—批准報出日),則應將此項銷售退回業務作為資產負債表日後事項處理,透過“以前年度損益調整”科目進行調整,衝減前面年度的收入。
小企業會計準則是衝減發生當期的銷售收入。
十一、營業外收支
(一)營業外收入
1。 小企業的營業外收入包括:非流動資產處置淨收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理後又收回的應收款項、違約金收益等。
2。 企業準則營業外收入主要包括:非流動資產處置利得、盤盈所得、罰沒所得、捐贈所得、無法支付的應付賬款、政府補助利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得等。
(二)營業外支出
1。 小企業的營業外支出包括:存貨的盤虧、毀損、報廢損失,非流動資產處置淨損失,壞賬損失,無法收回的長期債券投資損失,無法收回的長期股權投資損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失,稅收滯納金,罰金,罰款,被沒收財物的損失,捐贈支出,贊助支出等。
2。 企業準則營業外支出主要包括:非流動性資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失、非貨幣性交換損失、債務重組損失等。
十二、匯兌收益
小企業會計準則發生的匯兌收益在營業外收入科目核算,不在財務費用核算。
企業會計準則發生的匯兌收益計入財務費用或匯兌損益。
十三、所得稅費用
小企業會計準則:應付稅款法,不用確認遞延所得稅,不考慮稅會差異。
企業會計準則:資產負債表債務法,需確認遞延所得稅費用。
十四、稅金及附加
1。 小企業會計準則:小企業按照規定應交的城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅、車船稅、礦產資源補償費、排汙費,計入“稅金及附加”。
2。 企業會計準則:企業應交的土地使用稅、房產稅、消費稅、資源稅、城建稅、印花稅、車船稅計入“稅金及附加”。礦產資源補償費、保險保障基金、殘疾人保障金計入管理費用。
備註:
以上為與收入有關的應交稅費明細科目。如果企業處置作為固定資產管理的房產、土地增值稅,對應的借方科目為“固定資產清理”。城建稅與教育費附加一般月末統一結算,月末直接計入“稅金及附加”科目,但如果企業在處置固定資產就直接計算了城建稅與教育費附加,城建稅與教育費附加對應的借方科目應該為“固定資產清理”。印花稅、耕地佔用稅、車輛購置稅、契稅不需要預計繳納的稅金不透過應交稅費核算。
十五、資本公積
企業會計準則:資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積。
小企業會計準則:資本公積僅包括資本溢價(或股本溢價)。
十六、其他
(一)備用金
企業會計準則:應在“其他應收款”科目裡核算,但是備用金數額較大或業務較多的企業,可以單獨設立“備用金”科目核算。
小企業會計準則:應在“其他貨幣資金”科目裡核算,但也可以單獨設定“1004”備用金科目核算。
(二)借款利息
企業會計準則:根據實際利率和攤餘成本確定。
小企業會計準則:按照合同利率和借款本金計算。
(三)投資者投入非貨幣性資產初始成本計量
1。 投資者投入存貨初始成本計量
會計會計準則:按照合同或協議約定的價值,不公允的除外。
小會計會計準則:應按照評估價值確定。
2。 投資者投入固定資產初始成本計量
會計會計準則:按照合同或協議約定的價值,不公允的除外
小會計會計準則:應按照評估價值和相關稅費確定。
(四)財務報告
小企業會計準則:資產負債表,利潤表,現金流量表,附註(納稅調整說明)。
企業會計準則:資產負債表,利潤表,現金流量表,所有者權益(或股東權益)變動表,附註。
好了,以上就是小企業會計準則與企業會計準則的主要區別點,你清楚了嗎?如有疑問,歡迎留言討論。
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